Система налогообложения Украины

Совокупность качественно определенных элементов составляет содержание системы, а форма или структура системы — это совокупность закономерных связей между этими элементами, составляющими единое целое.

Сущность и содержание, структура и форма системы налогообложения, а также ее роль определяется налоговой политикой в государстве, формирование которой является исключительным правом государства, в соответствии с задачами социально-экономического развития.

Под налоговой политикой понимается совокупность мер государства относительно внедрения системы налогов и конкретных форм и методов их взимания, которые отвечают конкретным историческим условиям и учитывают традиции и менталитет нации.

Система налогообложения тем эффективнее, чем она более удобна как для того, кто платит налоги, так и для того, кто осуществляет контрольные функции.

Налоговая система должна обеспечивать рациональное соотношение между интересами государства в получении источников для покрытия государственных расходов и интересами плательщиков в уплате налога в таком размере, чтобы это не противоречило их личным и производственным потребностям и интересам общества в целом. То есть, налоговая система должна отображать не только фискальные интересы государства, но и способствовать рациональному распределению и потреблению национального дохода. Налоговая система должна иметь свою логику и закономерности, быть способной самостоятельно реагировать на различные потребности, вызванные реализацией разнообразных и расчлененных социально-экономических связей в обществе.

В теории налогового права систему налогообложения принято называть налоговой системой. Точнее, та совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, которые взыскиваются в установленном законами Украины порядке, составляет, на основании статьи 2 Закона Украины «О системе налогообложения», систему налогообложения, и есть налоговая система.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды, плательщиков налогов и органов, которые осуществляют контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты их в определенном законом порядке.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

В литературных источниках выделяют такие схемы налогообложения:

1. взимание налогов с лица как такого в зависимости от его дохода и других свойств;
2. взимание налогов с использованием общих или неделимых ресурсов;
3. налогообложение результатов коммерческой деятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.

Налоговые системы образовывались и развивались в разные исторические периоды, в разных экономических условиях и поэтому в разных странах — разные налоговые системы. Каждая налоговая система наряду с общими признаками, характерными для большинства налоговых систем, имеет свои особенности. Общим для всех является налоговый пресс — соотношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту. Он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется при помощи бюджетных механизмов.

Налоги отображают сложные экономические отношения и потому они должны быть адекватными этим отношениям. В противном случае они не будут способны в полной мере выполнять возложенные на них функции.

Основным актом, закрепляющим основы построения налоговой системы Украины, порядок установления и введения в действие налогов; виды налогов, права и обязанности плательщиков налогов, порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней и контроль за исполнением налогового законодательства, характеризующим существенные условия налогообложения в целом, является Закон Украины «О системе налогообложения», в редакции от 25 июня 1991 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Следует сказать, что важным условием создания качественно новой системы налогообложения Украины является устранение коллизий и конкуренции норм законодательства, регулирующих налоговые правоотношения, разработка налоговых законов, не содержащих двухзначных положений, совершенствование правового механизма регулирования налоговых правоотношений, а также взаимный контроль за выполнением возложенных функций в рамках установленных принципов.